Od 1. januára 2026 sa výrazne menia pravidlá uplatňovania odpočtu DPH pri vybraných motorových vozidlách. Zmeny sa dotknú najmä platiteľov DPH, ktorí používajú vozidlá aj na iný účel než výlučne na podnikanie.
Paušálny 50 % odpočet DPH
Pri motorových vozidlách kategórie L1e, L3e (motocykle) a M1 bude možné uplatniť paušálny odpočet 50 % DPH v období od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2028, ak sa vozidlo využíva aj na súkromné účely.
Plný (100 %) odpočet DPH bude možný len v prípade, ak je vozidlo používané výlučne na podnikanie.
Povinná elektronická evidencia pri 100 % odpočte
Ak si platiteľ uplatňuje nárok na 100 % odpočet DPH, je povinný viesť podrobnú knihu jázd v elektronickej podobe osobitne za každé vozidlo. Evidencia musí obsahovať najmä:
- identifikáciu vozidla (VIN, EČV, typ),
- stav tachometra,
- záznamy o každej jazde (vodič, dátum, čas, účel, trasa, počet km),
- evidenciu všetkých výdavkov súvisiacich s vozidlom (PHM, servis, poistky a pod.).
Záznamy musia byť sprístupniteľné elektronicky (prehľadne spracované tabuľky v exceli, ktoré obsahujú všetky vyššie spomenuté náležitosti alebo výstupy z GPS systému) na výzvu daňového úradu a archivované 10 rokov. Ručne vedená kniha jázd alebo naskenované PDF dokumenty nebudú akceptované.
Ak platiteľ nevie preukázať výlučné použitie vozidla na podnikanie:
- vzniká nárok len na 50 % odpočet DPH,
- nevzniká nárok na uplatnenie celej sumy výdavku ako daňového nákladu – aj suma základu bez DPH sa v takomto prípade kráti na 50 %, rovnako ako samotný odpočet DPH,
- neodpočítaná DPH nie je daňovým výdavkom ani pri kúpe vozidla, ani pri PHM či servise, (do 31.12.25 bola DPH, na ktorú nemal daňovník nárok na odpočet, daňovým výdavkom pre daň z príjmov)
- pri kúpe vozidla je neodpočítaná DPH súčasťou obstarávacej ceny, ale nevstupuje do daňových odpisov, tie sa počítajú z ceny bez DPH.
Kontrola zo strany daňového úradu
Správca dane si môže overiť hodnovernosť evidencie napríklad:
- porovnaním jázd s údajmi z mýtneho systému (NDS),
- vyžiadaním údajov od poskytovateľa GPS,
- prostredníctvom dát z palubných systémov nových vozidiel.
Oznamovacia povinnosť
Pri uplatnení 100 % odpočtu DPH je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu, že vozidlo používa výlučne na podnikanie, a to v lehote na podanie DPH priznania za obdobie, v ktorom si nárok uplatnil prvýkrát. Povinnosť sa týka vozidiel kúpených od 1. 1. 2026.
Ak sa automobil používa len na podnikanie a nebude sa viesť podrobná elektronická kniha jázd je možnosť kombinácie:
- pre daň z príjmov a 100% uplatnenie nákladov na automobil je potrebné vedenie knihy jázd, už však nie v takom rozsahu ako vyžaduje zákon o DPH, ale treba ju viesť (vzor na konci článku).
- ale zároveň sa odpočíta iba 50% z DPH.
Používanie vozidla aj na súkromné účely
Ak sa vozidlo používa aj na súkromné jazdy:
- je potrebné viesť knihu jázd s rozlíšením služobných a súkromných km,
- ak sa služobné vozidlo používa aj na súkromné účely, náklady na súkromné kilometre si hradí zamestnanec alebo konateľ sám; ak ich neuhradí, vzniká mu nepeňažný príjem,
- nepeňažný príjem sa zdaňuje vo výške 1 % z obstarávacej ceny vozidla mesačne a podlieha odvodom do ZP a SP za zamestnanca aj zamestnávateľa.
- cesta do práce je služobnou cestou len vtedy, ak je v pracovnej zmluve uvedené miesto výkonu práce bydlisko; inak ide o súkromnú jazdu (platí pre konateľov aj zamestnancov),
- služobné vozidlo môže viesť aj vypomáhajúca osoba v jednoosobovej s.r.o. (napr. rodinný príslušník bez pracovného pomeru), ale musí byť dôchodkovo poistená z iného pomeru alebo za ňu platí poistné štát – nejde o čiernu prácu,
- alternatívou k nepeňažnému príjmu je prefakturácia súkromných jázd v trhovej cene. Konateľ si môže prenajať auto napr. na dovolenku a za prejazdené súkromné kilometre vyfakturuje nájom v trhovej cene. V tomto prípade nebude mať súkromné km a nemusí zdaňovať nepeňažný príjem 1% z ceny automobilu. To isté platí aj pri zamestnancovi, ak zamestnanec príležitostne vykoná súkromnú jazdu, môžu sa mu náklady v trhovej ceny prefakturovať.
Výnimky bez povinnosti knihy jázd
Kniha jázd nie je potrebná a 100 % odpočet DPH je možný napríklad pri:
- krátkodobom nájme vozidla (do 30 dní),
- taxislužbe,
- autoškolách,
- predvádzacích, testovacích a náhradných vozidlách,
ak sú využívané výlučne na tieto účely.
✔ Odporúčanie z praxe
Ako najbezpečnejšie riešenie sa javí:
- viesť knihu jázd,
- uplatňovať 100 % nákladov na vozidlo pre daň z príjmov,
- a zároveň 50 % odpočet DPH, čím sa výrazne znižuje riziko sporov s daňovým úradom.